我国第一代资源税制

我国第一代资源税制度始于 1984 年 10 月 1 日正式实施的《中华人民共和国资源税条例( 草案) 》，该条例征收对象为单位和个人，征收范围为煤炭、原油、天然气、金属矿产品及其他非金属矿产品，采用从价计征方式，对煤炭、原油、天然气的销售利润率实行累进税率。

当应税资源产品销售利润率小于等于 12% 时，不征收资源税，征收对象免费开采; 当应税资源产品销售利润率在12% ～ 20% 时，税率随销售利润率每增加 1% 而增加 0.5% ，故税率在0.5% ～ 4% 之间; 当应税资源产品销售利润率在 20% ～ 25% 时，税率随销售利润率每增加 1% 而增加0.6% ，故税率在 4% ～ 7% ; 当应税资源产品销售利润率大于 25% 时，税率随销售利润率每增加 1% 而增加0.7% ，此阶段税率在 7% 以上，见表 1。

另外，对于国家鼓励的小煤矿，各省份可实行减税减负政策，减税额度可达 50% 。累进税率体现出了对不同禀赋的资源征收不同水平税率的合理性，调节了各开采企业间的级差收益，缓解了企业间的利益分配问题，也维护了国家的权益，但同时也存在征收范围窄、没 有 做 到 应 征 尽 征 的问题。

我国第二代资源税制

学界普遍认为《中华人民共和国资源税暂行条例》为我国第二代资源税制。该条例于 1994 年 1 月 1 日起正式实施，同时废止 1984 年《中华人民共和国资源税条例( 草案) 》。

该条例的征收范围扩大为原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、固体盐、液体盐。计征方式为以销售或者自用数量征收资源税，不同资源税种、开采不同禀赋的单位或个人，具体征收税额不同。

对原油征收资源税为 8 ～ 24 元 /吨，其 中，禀 赋 条件最好的大庆石油管理局最高，为 24 元 /吨，其余均为8 元 /吨; 对天然气征收资源税为 2 ～ 15 元 /千立方米，四川石油管理局最高为 15 元 /千立方米，大庆石油管理局次之，为 12 元 /千 立 方 米;

对 煤 炭 征 收 资 源 税 为0.3 ～2.4元 /吨，大同矿务局最高，为2.4元 /吨，潞安矿务局、晋城矿务局为 2 元 /吨;

对其他非金属矿原矿征收资源 税 为0.5～ 10 元 /吨 或 者 立 方 米 或 克 拉，其中，宝石、宝石级金刚钻最高; 对黑色金属矿原矿征收资源税为 2 ～ 25 元 /吨，入炉露天矿( 重点矿山) 最高，为 25 元 /吨，锰矿石最低，为 2 元 /吨;

对有色金属矿原矿征收资源税为 0.4 ～ 12 元 /吨，二等镍矿石最高，为12 元 /吨，三等镍矿石第二，为 11 元 /吨，四 等 镍 矿 石10 元 /吨，五等镍矿石 9 元 /吨; 对盐征收资源税为 3 ～25 元 /吨，北方海盐最高，为 25 元 /吨，南方海盐、井矿盐、湖盐为 12 元 /吨，液体盐为 3 元 /吨，见表 2。

资源税试点从价计征

2010 年 6 月 1 日施行的《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》重新拉开了资源税从价计征的序幕，党中央国务院首先选定新疆作为试点，进行资源税从价计征改革。征收对象针对在新疆开采原油和天然气的单位或个人，征收范围仅限原油、天然气，按照 5%税率对销售额采取从价计征。

同时，该规定对减免也做了具体规定。同年12 月1 日，资源税从价计征在西部12省区推广，试点范围扩大。湖北省按照《湖北省人民政府办公厅关于在全省实施磷 矿 石 资 源 税 从 价 计征改革的通知》( 鄂 政 办 函〔2012〕130 号) 要求，自 2013 年 1 月 1 日起开始实施磷矿石资源税从价计征改革工作，税率为 10% ，先在湖北省宜昌市夷陵区试行。

与此同时，取消磷矿石的价格调节基金和其他政府性基金项目。这是全国第二项资源税改革试点，已经取得了一定的效果，通过将资源税收收入和磷矿石价格挂钩，即便在磷矿石资源价格上涨或者通货膨胀时期，也能使政府分享资源税收益，增加了湖北的税收收入和财政收入，也可以平衡开采高品位、中低品位磷矿石资源企业间的利润，促使企业进行技术革新，有利于节约资源，维护代际公平，保护当地生态环境。

在解读党的十八大报告时，提出了要进一步推进资源税改革，除尽快推进煤炭资源税从价改革，并适当提高税负水平外，未来还将适时把水资源纳入征税范围。

其实在 2012 年底，煤炭资源税从价计征改革方案就已上报国务院，2013 年 11 月 27 日，中国煤炭工业协会正式公布国务院办公厅下发的《关于促进煤炭行业平稳运行的意见》提出，坚决遏制煤炭产量无序增长、切实减轻煤炭企业税费负担、营造煤炭企业良好发展环境等五方面意见。2014 年 12 月 1 日，煤炭资源税从价计征改革全面实施。

资源税全面实行从价计征

本着清费立税、合理负担、适度分权、循序渐进的原则，《关于全面推进资源税改革的通知》( 财税〔2016〕53号) 于 2016 年 7 月 1 日起正式实施，标志着我国资源税实行全面从价计征。征收范围为: 《资源税税目税率幅度表》中 21 种列举名称的资源品目和未列举名称的其他金属矿。

已实行从价计征的 6 个资源税目不变，其余金属矿、非金属矿、海盐按照新通知执行，见表 3。另外，未列举名称的矿产资源税率不超过 20% 。同时不再征收矿产资源补偿费和价格调节基金。

随后，各省份相继出台相关通知实行资源税从价计征，并根据实际情况确定各资源税目税率。例如，2016年 7 月14日，新疆维吾尔自治区财政厅与地税局联合发布《关于确定我区资源税改革适用税率和换算比选矿比的通知》( 新财法税〔2016〕24 号) ，共公布 55 个资源税改革税目，其中 15 个资源税税目税率由财政部和国家税务总局核准，40 个由自治区人民政府审批确定。

加上之前实行从价计征的原油、天然气、煤炭 3 个税目，共计58 个。

《关于全面推进资源税改革的通知》( 财税〔2016〕53号) 的出台，很大程度上解决了之前我国资源税定位不明确、计税依据不合理、资源税征税范围偏窄、资源税率偏低，资源税与其他税费存在重复征收现象等问题。但各地在制定与实施相应政策过程中仍出现了很多问题，这是后续我们应着重关注的问题。